甲股份有限企业(本题下称“甲企业”)为上市企业,其相关交易或事项如下:(1)经相关部门批准,甲公

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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 甲股份有限企业(本题下称"甲企业")为上市企业,其相关交易或事项如下:(1)经相关部门批准,甲企业于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换企业债券2000万份,每份面值为100元。可转换企业债券发行价格总额为200000万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。根据可转换企业债券募集说明书的约定,可转换企业债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换企业债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年为2.5%;可转换企业债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换企业债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换企业债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换企业债券在发行1年后可转换为甲企业普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股票(每股面值1元);发行可转换企业债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲企业将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。(3)20×7年7月1日,甲企业支付20×6年度可转换企业债券利息3000万元。(4)20×7年7月1日,由于甲企业股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换企业债券全部转换为甲企业普通股股票。(5)其他资料如下:①甲企业将发行的可转换企业债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。②甲企业发行可转换企业债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)计算可转换企业债券负债成份和权益成份的公允价值 ①可转换企业债券的公允发行价 =200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3 =178512.13(万元); ②可转换企业债券的权益成份=200000-178512.13=21487.87(万元)。 (2)按公允价值所占比例分解发行费用 ①负债成份分摊的发行费用=3200÷200000×178512.13=2856.19(万元); ②权益成份分摊的发行费用=3200÷200000×21487.87=343.81(万元); (3)甲企业发行可转换企业债券时 借:银行存款196800(200000-3200) 应付债券――可转换企业债券(利息调整) 24344.06[200000-(178512.13-2856.19)] 贷:应付债券――可转换企业债券(面值)200000 资本公积――其他资本公积21144.06(21487.87-343.81) (4)推算可转换企业债券的实际利率 ①设内含利率为r 该r应满足如下等式: 178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3 ②当r等于6%时: 178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3 ③当r等于7%时: 173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3 ④根据内插法计算r如下: (r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13) 经计算,r=6.58% ⑤20×6年利息费用的分录如下: 借:在建工程11558.16(175655.94×6.58%) 贷:应付利息3000 应付债券――可转换企业债券(利息调整)8558.16(11558.16-3000) (5)20×7年6月30日的利息计提分录 借:财务费用6060.64[(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12] 贷:应付利息2000 应付债券――可转换企业债券(利息调整)4060.64(6060.64-2000) 20×7年6月30日的摊余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(万元); (6)20×7年7月1日转股时 借:应付债券――可转换企业债券(面值)200000 资本公积――其他资本公积21144.06 应付利息2000 贷:应付债券――可转换企业债券(利息调整) 11725.26(24344.06-8558.16-4060.64) 股本20000(200000÷10) 资本公积――股本溢价191418.8(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)

【◆奥门新浦京38989解析◆】:【该题针对“应付债券,应付债券的核算”常识点进行考核】

(2)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 计算题:M企业于20×7年2月取得N企业10%的股权,成本为600万元,取得投资时N企业可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M企业对其采用成本法核算。M企业按照净利润的10%提取盈余公积。20×8年4月10日,M企业又以1200万元的价格取得N企业12%的股权,当日N企业可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照N企业章程规定,M企业能够派人参与N企业的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M企业在取得对N企业10%股权后至新增投资当期期初,N企业通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)20×8年4月10日,M企业应确认对N企业的长期股权投资借:长期股权投资1200贷:银行存款1200(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后,M企业对N企业投资的账面价值为1800万元。①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:借:长期股权投资240贷:资本公积——其他资本公积180盈余公积6利润分配——未分配利润54②对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

(3)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项中,会引起盈余公积发生增减变动的有()。
A.提取法定盈余公积
B.盈余公积弥补亏损
C.用盈余公积分配现金股利
D.用未分配利润分配股票股利
E.资本公积转增资本

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B, C

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 股份有限企业采用权益法核算的情况下,根据现行奥门新浦京38989准则的规定,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。
A.被投资企业接受现金捐赠时
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B, D, E

【◆奥门新浦京38989解析◆】:选项A,被投资企业接受现金捐赠按企业奥门新浦京38989准则规定应计入营业外收入,投资方当时不需要作账务处理,而是在期末按被投资方实现的净利润乘以持股比例确认投资收益;选项B.D.E三项都属于被投资方所有者权益内部的增减变动,投资方不需要作账务处理,也不影响投资方的长期股权投资的账面价值。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有()
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法,不正确的是()。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,发生时借记"管理费用"科目,满足资本化条件的,发生时借记"无形资产"科目
B.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益
C.企业在期末应将"研发支出——费用化支出"科目的余额,转入"管理费用"科目
D.企业自行开发无形资产发生的研发支出,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按"研发支出——资本化支出"科目的余额,转入无形资产

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:企业自行研发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,发生时借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的发生时借记“研发支出——资本化支出”科目。

(7)【◆题库问题◆】:[单选] 《中华人民共和国奥门新浦京38989法》明确规定,奥门新浦京38989机构内部应当建立()
A.稽核制度
B.审计制度
C.管理制度
D.监督制度

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 关于与资产相关的政府补助的确认,下列说法中正确的是()
A.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益
B.企业取得与资产相关的政府补助,应当直接确认为当期损益
C.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为资本公积
D.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为补贴收入

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入以后各期的损益(营业外收入)。

(9)【◆题库问题◆】:[多选,A4型题,A3/A4型题] 甲企业经董事会和股东大会批准,于20×7年1月1日开始对有关奥门新浦京38989政策和奥门新浦京38989估计作如下变更。(1)由于公允价值能够持续可靠取得,对某栋出租办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元,已经计提折旧200万元,未发生减值,变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(2)由于市场上出现更为先进的替代产品,企业将-项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲企业管理用固定资产入账价值为300万元,预计净残值为0,截至变更日已经计提折旧60万元,计提减值40万元,变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。(3)所得税的奥门新浦京38989处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲企业适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, C, D, E

【◆奥门新浦京38989解析◆】:选项A,确定奥门新浦京38989政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理;选项C,不属于奥门新浦京38989政策变更;选项D,奥门新浦京38989政策变更,并不意味着以前期间所采用的原奥门新浦京38989政策有误,变更奥门新浦京38989政策-般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;选项E,应作为奥门新浦京38989估计变更处理。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] 甲企业2012年10月20日自A客户处收到-笔合同预付款,金额为1000万元,作为预收账款核算,但按照税法规定,该款项应计人取得当期应纳税所得额;12月20日,甲企业自8客户处收到-笔合同预付款,金额为2000万元,作为预收账款核算,按照税法规定,该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲企业适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是()。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税资产500万元
C.确认递延所得税负债250万元
D.确认递延所得税资产750万元

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:预收账款的账面价值为3000万元,计税基础为2000万元,故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

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