计算题:东方企业2009年1月8日从乙企业购买一项商标权,经与乙企业协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总

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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 计算题:东方企业2009年1月8日从乙企业购买一项商标权,经与乙企业协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计8000000元,每年末付款4000000元,两年付清。假定银行同期贷款利率为6%,2年期年金现值系数为1.8334。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:东方企业有关奥门新浦京38989处理如下: 无形资产购买价款的现值=4000000×1.8334=7333600(元) 未确认融资费用=8000000-7333600=666400(元) 借:无形资产——商标权  7333600 未确认融资费用  666400 贷:长期应付款  8000000 第一年应确认的融资费用=7333600×6%=440016(元) 第二年应确认的融资费用=666400-440016=226384(元) 第一年底付款时: 借:长期应付款  4000000 贷:银行存款  4000000 借:财务费用  440016 贷:未确认融资费用  440016 第二年底付款时: 借:长期应付款  4000000 贷:银行存款  4000000 借:财务费用  226384 贷:未确认融资费用  226384

(2)【◆题库问题◆】:[多选] 企业弥补亏损的渠道主要有()。
A.用以后年度税前利润弥补
B.以政府补助弥补
C.用以后年度税后利润弥补
D.用盈余公积弥补
E.用资本弥补

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, C, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:【奥门新浦京38989解析】本题考查的常识点是:所有者权益的核算(综合)。企业弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度税前利润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补。

(3)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关A企业对B企业的长期股权投资,应采用成本法进行核算的有()
A.A企业拥有B企业40%的表决权资本,同时根据协议,B企业的生产经营决策由A企业控制
B.A企业拥有B企业25%的表决权资本,但对B企业不具有共同控制或重大影响,且相关股票在活跃市场上没有报价
C.A企业拥有B企业15%的表决权资本,同时根据协议规定,由A企业负责向B企业提供生产经营所必须的关键技术资料
D.A企业拥有B企业40%的表决权资本,A企业的子企业拥有B企业30%的表决权资本
E.A企业拥有B企业10%的表决权资本,但A企业与B企业之间在日常经营活动上发生重要交易,进而影响到B企业的生产经营决策

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:长期股权投资的成本法适用于以下两种情况:①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。选项AD,A企业能够对B企业实施控制,符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 下列事项中,可以引起资产和负债同时增加的有()。
A.融资租入固定资产
B.计提专门借款费用化利息
C.收回应收账款
D.分期付款购入固定资产

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:参考解析:选项B,会引起费用和负债同时增加;选项C,会引起资产项目内部发生增减变化。

(5)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲企业为我国境内注册的上市企业,其主要客户在我国境内。2013年l2月起,甲企业董事会聘请了w奥门新浦京38989师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日,该事务所担任甲企业常年财务顾问的注册奥门新浦京38989师习某收到甲企业财务总监胡某的邮件,其内容如下:习某注册奥门新浦京38989师:我企业想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项,提出在2013年度合并财务报表中如何进行奥门新浦京38989处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响,我企业有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。(1)我企业出于长期战略考虑,2013年1月1日以30000万美金从境外乙企业原股东处购买了在美国注册的乙企业发行在外的60%股份,共计6000万股,并自当日起能够控制乙企业的财务和经营政策。为此项合并,我企业另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙企业所有客户都位于美国,以美金作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我企业完成收购交易后,保留了乙企业原管理层的所有成员。2013年1月1日,乙企业可辨认净资产公允价值为45000万美金;美金与人民币之间的即期汇率为:l美金=6.3元人民币。2013年度,乙企业以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美金,无其他所有者权益变动。乙企业的利润表在折算为母企业记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:2013年12月31日,l美金=6.2元人民币;2013年度平均汇率,1美金=6.25元人民币。我企业有确凿的证据认为对乙企业的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙企业的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我企业的原材料供应,2013年7月1Et,我企业发行l000万股普通股换取丙企业原股东持有的丙企业20%有表决权股份。我企业取得丙企业20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙企业董事会成员,参与丙企业的财务和经营决策。丙企业注册地为北京市,以人民币为记账本位币。股份发行日,我企业每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;取得投资日丙企业可辨认净资产的公允价值为l3000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙企业一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。2013年度,丙企业按其净资产账面价值计算实现的净利润为l200万元,其中,l至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我企业在本交易中发行l000万股股份后,发行在外的股份总数为l5000万股,每股面值为1元。2013年11月1日,我企业向丙企业销售一批存货,成本为600万元,售价为l000万元,丙企业购入后仍将其作为存货,至2013年12月31日,丙企业已将上述存货对外销售80%。我企业在购买乙企业、丙企业的股份之前,与他们不存在关联方关系。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)购买乙企业股权成本=30000×6.3=189000(万元)。 购买乙企业股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元,在发生时直接计人当期损益(管理费用)。 (2)购买乙企业股权在合并报表中应确认的商誉=189000-45000X60%X6.3=18900(万元)。 (3)乙企业2013年度个别财务报表折算为母企业记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2-(45000×6.3+3000x6.25)=-4650(万元),少数股东承担的外币报表折算差额=-4650X40%=-1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650×60%=-2790(万元)。 (4)甲企业发行权益性证券增加股本l000万元,股本溢价应当扣除权益性证券的手续费,增加"资本公积一股本溢价"科目的金额=2.5X1000-1000-50=1450(万元),发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。 相关奥门新浦京38989分录: 借:长期股权投资2500 贷:股本l000 资本公积一股本溢价1450 银行存款50 (5)甲企业对丙企业投资后续计量采用权益法核算,因为甲企业取得丙企业20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙企业董事会成员,参与丙企业的生产经营决策,对丙企业具有重大影响,所以采用权益法进行后续计量。 对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500=100(万元)。 期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5X6/12-(1000-600)x(1-80%)]X20%=104(万元)。 (6)甲企业对丙企业投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。 借:营业收入200(1000×20%) 贷:营业成本l20(600×20%) 投资收益80

(6)【◆题库问题◆】:[多选] 在融资租赁情况下,采用实际利率法分摊未确认融资费用时,下列表述中正确的有()
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用分摊率是指在租赁开始日,使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B, C, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。【该题针对"承租人对融资租赁的处理"常识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 非货币性资产交换中,在满足下列()条件中的任何一个时,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本。
A.该项交换不具有商业实质
B.虽具有商业实质,但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量
C.该项交换具有商业实质
D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
E.虽具有商业实质,但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B

【◆奥门新浦京38989解析◆】:【奥门新浦京38989解析】本题考查的常识点是:以账面价值计量的奥门新浦京38989处理。非货币性资产交换准则规定,非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 存货采用先进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,将会使企业的()
A.期末存货升高,当期利润减少
B.期末存货升高,当期利润增加
C.期末存货降低,当期利润增加
D.期末存货降低,当期利润减少

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B

【◆奥门新浦京38989解析◆】:存货采用先进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,发出存货的价值低,期末存货价值高,收入不变的情况下,销售成本降低,当期利润增加。

(9)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 华清有限责任企业(本题下称"华清企业")系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业,甲企业拥有华清企业30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清企业25%的股份;丁企业拥有华清企业20%的股份。华清企业2000年1月1日股东权益总额为11700万元,其中股本为6000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2500万元,未分配利润为1200万元(其中包括1999年实现的净利润1000万元)。昌盛股份有限企业(本题下称"昌盛企业")为了稳定其商品供货渠道,自2000年起对华清企业进行一系列的投资活动。华清企业和昌盛企业均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为17%。昌盛企业对华清企业投资及其他有关业务资料如下:(1)2000年1月4日,华清企业董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配股票股利400万元。(2)2000年1月5日,昌盛企业与乙企业签订收购其持有的华清企业25%股份的协议。协议规定,昌盛企业以3700万元的价格购买乙企业持有的华清企业25%的股份;价款于3月31日支付;协议在签订当日生效。(3)2000年3月31日,昌盛企业向乙企业支付购买华清企业股份价款3700万元,并于当日办理完毕华清企业股份转让手续。在办理股份转让手续时,昌盛企业以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。华清企业3月31日股东权益总额为12000万元,其中股本为6000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元,2月份实现的净利润80万元,3月份实现的净利润100万元)。(4)2000年4月30日,华清企业股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案,并于当日对外宣告利润分配方案。(5)2000年11月1日,昌盛企业与甲企业签订华清企业股份转让协议。协议规定如下:①甲企业将其持有华清企业30%的股份转让给昌盛企业;②昌盛企业将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;③昌盛企业另向甲企业支付补价270万元;④协议于2000年12月1日起生效。签订该股份转让协议时,华清企业股东权益总额为12700万元,其中股本为6400万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1600万元。(6)华清企业2000年全年实现净利润1200万元,其中1月份实现净利润120万元,2月份实现净利润80万元,3至12月份各月实现的净利润均为100万元。华清企业2000年12月31日,股东权益总额为12900,其中股本为6400万元,资本公积为2000万元,盈余公积为2700万元,未分配利润为1800万元。(7)2001年1月1昌盛企业和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续,昌盛企业同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。昌盛企业定字楼的账面原价为5908万元,已计提折旧1800万元,已计提减值准备100万元,公允价值为4300万元。(8)2001年1月20日,华清企业董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利300万元。(9)2001年4月30日,华清企业股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。(10)2001年6月10,昌盛企业以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清企业。该仓库账面原价为3000万元,已计提折旧1500万元,未计提减值准备;原预计使用年限为10年,原预计净残值为零,已使用5年。华清企业仍将其作为仓库投入使用,该仓库预计使用年限为5年,预计净残值为零。(11)2001年华清企业向昌盛企业销售电子产品8000万元,该产品销售成本为6800万元;昌盛企业在当年对外销售该批电子产品的90%;剩余的10%形成昌盛企业的年末存货。(12)华清企业2001年全年实现净利润2000万元,其中1月份实现净利润150万元。(13)2002年1月20日,华清企业董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利600万元。(14)2002年华清企业向昌盛企业销售电子产品10000万元,该产品的销售成本为8500万元。昌盛企业2002年年末存货中有2000万元系从华清企业购货而成的。其他资料如下:(1)昌盛企业对华清企业投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年,在年末一次摊销。(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。(3)昌盛企业合并奥门新浦京38989报表的报出日期为次年3月20日。(4)华清企业的股东按其持有的股份享有表决权。(5)华清企业与昌盛企业之间的商品交易等均为正常交易,销售价格均为不含增值税的公允价格。(6)华清企业的股利分配的股权登记日为每年5月10日。(7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)编制昌盛对华清投资有关的奥门新浦京38989分录 ①2000.3.31 借:长期股权投资——华清企业(投资成本)3720 贷:银行存款3720 借:长期股权投资——华清企业(股权投资差额)720 贷:长期股权投资——华清企业(投资成本)720 ②2000.12.31 借:长期股权投资——华清(损溢调整)225[(1200-300)×25%] 贷:投资收益225 因为2000年全年实现的净利润是1200万元,其中1-3月份的净利润是300万元,所以投资后被投资单位实现的净利润是1200-300万元。 借:投资收益108[720/5×9/12] 贷:长期股权投资——华清(股权投资差额)108 ③2001.1.1 借:固定资产清理4278 累计折旧1800 固定资产减值准备100 贷:固定资产5908 银行存款270 借:长期股权投资——华清(投资成本)4278 贷:固定资产清理4278 借:长期股权投资——华清(股权投资差额)408[4278-12900×30%] 贷:长期股权投资——华清(投资成本)408 ④2001.1.20 借:应收股利165(300×55%) 贷:长期股权投资——华清(投资成本)90 (300×30%,对于追加的30%,冲减投资成本) (损溢调整)75 (300×25%,对于原有的25%要冲损溢调整) ⑤2001.4.30 借:应收股利275(500×55%) (对于股东大会调增的现金股利500万元,应调整处理) 贷:长期股权投资——华清(投资成本)150 (500×30%,对于追加的30%,冲减投资成本) (损溢调整)125 (500×25%,对于原有的25%,冲减损溢调整) ⑥2001.12.31 借:长期股权投资——华清(损溢调整)1100 (2000×55%,2000是2001年全年实现的净利润) 贷:投资收益1100 借:投资收益240 [(720-108+408)/51×12,其中51是5×12-9,这是按照02年教材处理的] 贷:长期股权投资——华清(股权投资差额)240 ⑦2002.1.20 借:应收股利330(600×55%) 贷:长期股权投资——华清(损溢调整)330 (2)编制与2001年昌盛企业合并奥门新浦京38989报表相关的奥门新浦京38989分录 ① 借:股本6400(2001年底子企业) 资本公积2000(2001年底子企业) 盈余公积3340(2700+1200×20%+2000×20%) (注:以2000年末数为基础计算,2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积) 未分配利润1760(1800+2000×80%-1200×20%-800-600) [注意:是以2000年年底的未分配利润为基础调整的,已经包含了2000年的净利润1200,所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20%,2000×80%是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润,800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数] 合并价差780(倒挤) 贷:长期股权投资8205 [3720+720-720+225-108+4278+408-408-90-75-150-125+1100-240-330,其中330要作为2001年的日后事项调整2001年长期股权投资的账面余额] 少数股东权益6075(13500×45%,13500=6400+2000+3340+1760,是2001年年末的所有者权益总额) ②投资收益与利润分配的抵消 借:投资收益1100 (2001年投资单位确认的投资收益,不含差额摊销的投资收益240,因为它与被投资单位的利润分配无关) 少数股东权益900 (被投资单位实现的净利润2000-投资方确认的1100) 期初未分配利润760[1800-800 (分配的现金股利)-1200×20%(提取的盈余公积),计算的是2001年年初的未分配利润] 贷:提取盈余公积400(2000×20%,2001年提取的盈余公积) 应付利润600(2001年分配的现金股利) 未分配利润1760(2001年被投资单位的未分配利润) ③调整盈余公积 借:期初未分配利润1617 (2940×55%,2940是2001年年初的盈余公积,是2700+1200×20%) 贷:盈余公积1617 借:提取盈余公积220(2000×20%×55%,其中2000×20%是被

(10)【◆题库问题◆】:[多选] AS企业为上市企业,2013年1月1日取得MN企业发行在外的债券1000万份,支付购买价款1180万元,另支付相关税费20万元。该债券的面值为1元/份,票面利率为10%,为MN企业2012年初发行,期限为5年,每年1月5日支付上年度利息。AS企业取得该项债券后作为可供出售金融资产核算,1月5日收到债券利息100万元。假定该债券实际利率为7%,期末公允价值为1100万元。则下列奥门新浦京38989处理正确的有()。
A.支付的相关税费20万元应计入可供出售金融资产入账价值
B.该项可供出售金融资产入账价值为1200万元
C.该项可供出售金融资产期末公允价值变动金额为23万元
D.该项可供出售金融资产对2013年损益的影响金额为197万元

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, C

【◆奥门新浦京38989解析◆】:该项可供出售金融资产入账价值=1180—1000×10%(购买价款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20=1100(万元),即期初摊余成本;期末摊余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077(万元),与期末公允价值1100万元比较,应确认公允价值变动金额为23万元;本期确认实际利息=1100×7%=77(万元),因此影响当期损益的金额为77万元。

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