甲企业为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月,新华奥门新浦京38989事务所对甲

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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲企业为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月,新华奥门新浦京38989事务所对甲企业20×0年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的奥门新浦京38989处理:(1)1月1日,甲企业与乙企业签订资产转让合同。合同约定,甲企业将其办公楼以4500万元的价格出售给乙企业,同时甲企业自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼,但每年末需支付乙企业租金300万元,期满后乙企业收回办公楼。当日,该办公楼账面原值为6000万元,已计提折旧750万元,未计提减值准备,预计尚可使用年限为35年:同等办公楼的市场售价为5500万元:市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日,甲企业收到乙企业支付的款项,并办妥办公楼产权变更手续。甲企业奥门新浦京38989处理:20×0年确认营业外支出750万元,管理费用300万元。(2)1月10日,甲企业与丙企业签订建造合同,为丙企业建造一项大型设备。合同约定,设备总造价为450万元,工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲企业能够提前3个月完工,丙企业承诺支付奖励款60万元。当年,受材料和人工成本上涨等因素影响,甲企业实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末,工程能否提前完工尚不确定。甲企业奥门新浦京38989处理20×0年确认主营业务收入357万元,结转主营业务成本350万元,"工程施工"科目余额357万元与"工程结算"科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。(3)10月20日,甲企业向丁企业销售M型号钢材一批,售价为1000万元,成本为800万元,钢材已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲企业有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁企业回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日,甲企业尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号钢材市场供应稳定。甲企业奥门新浦京38989处理:20×0年,确认其他应付款1000万元,同时将发出钢材的成本结转至发出商品。(4)10月22日,甲企业与戊企业合作生产销售N设备,戊企业提供专利技术,甲企业提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲企业和戊企业根据合同规定各自承担,甲企业具体负责项目的运作,但N设备研发,制造及销售过程中的重大决策由甲企业和戊企业共同决定。N设备由甲企业统一销售,销售后甲企业需按销售收入的30%支付给戊企业,当年,N设备共实现销售收入2000万元。甲企业奥门新浦京38989处理:20×0年,确认主营业务收入2000万元,并将支付给戊企业的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。(5)12月30日,甲企业与辛银行签订债务重组协议。协议约定,如果甲企业于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元,辛银行将豁免甲企业20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划,甲企业预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲企业奥门新浦京38989处理:20×0年,确认债务重组收益400万元,未计提140万元逾期罚息。(6)12月31日,因合同违约被诉案件尚未判决,经咨询法律顾问后,甲企业认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日,经法院判决,甲企业应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲企业奥门新浦京38989处理:20×0年末,确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲企业20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)事项一:奥门新浦京38989处理错误。对于售后租回交易形成经营租赁的情况,要分情况进行区分,该交易不是按照公允价值达成的,售价低于资产的公允价值,并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 售价与账面价值的750应确认为递延收益,期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 调整分录如下: 借:递延收益750 贷:以前年度损益调整——调整营业外支出750 年分摊率=12/48=25% 750×25%=187.5(万元) 借:以前年度损益调整——管理费用187.5 贷:递延收益187.5 事项二:不正确。年末,工程是否提前完工尚不确定,那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。 本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70% 所以当期确认收入=450×70%=315(万元) 当期确认成本费用=350万元 此时多确认了收入,调减收入的金额为357-315=42 借:以前年度损益调整——调整主营业务收入42 贷:工程施工——合同毛利42 500-450=50(万元),预计收入小于预计总成本,应该确认资产减值损失,确认存货跌价准备,分录为: 借:以前年度损益调整——调整资产损失15[50×(1-70%)] 贷:存货跌价准备15 调整后工程施工的金额=350-35=315(万元),工程结算金额=280万元,所以两者应该按照=315-280=35(万元)反映到存货项目中,将77-35=42(万元),之间的差额调整回来。 事项三:奥门新浦京38989处理不正确。因为该售后回购是按照当时的市场价格确定的,那么符合收入确认的条件。 由此调整处理如下: 借:以前年度损益调整——调整主营业务成本800 贷:发出商品800 借:其他应付款1000 贷:以前年度损益调整——调整主营业务收入1000 事项四:处理不正确。 调整分录: 借:以前年度损益调整——调整主营业务收入600 贷:以前年度损益调整——调整主营业务成本600 事项五:处理不正确。此时未计提逾期罚息140,应补提罚息。 调整分录如下: 借:以前年度损益调整——调整营业外支出140 贷:预计负债140 事项六:奥门新浦京38989处理不正确。日后期间判决结果已经确定,那么应该调整。 调整分录: 借:预计负债800 贷:以前年度损益调整——调整营业外支出300 其他应付款500 (2)存货=-42+15-800=-827(万元) 营业收入=-42+1000+600=1558(万元) 营业成本=800+600=1400(万元)

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 2013年1月1日,A企业为扩大生产建造厂房在公开市场上按面值发行一次还本、分期付息的可转换企业债券8000万元,年利率为7%,期限为3年。债券发行1年后可转换为人企业普通股股票,初始转股价为每股10元。当日二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。[(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]。假定不考虑其他因素,下列处理中不正确的是()。
A.A企业发行该债券的负债成份的入账价值为7595.13万元
B.A企业发行该债券计入其他权益工具的金额为404.87万元
C.假定A企业为发行该债券发生手续费200万元,则负债成份入账价值为7395.13万元
D.在厂房的建造期间,A企业将该债券的实际利息费用计入厂房建造成本

【◆参考奥门新浦京38989◆】:C

【◆奥门新浦京38989解析◆】:可转换企业债券发行时发生了手续费,需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配,然后重新计算实际利率,而不是全部由负债成份分摊。因此,考虑发行费用之后的负债成份入账价值=7595.13-200×7595.13/8000=7405.25(万元)。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 20×1年6月11日,M企业就应收B企业货款2340000元(已计提坏账准备80000元)与其进行债务重组。经协商,M企业同意豁免B企业债务340000元,延长债务偿还期限6个月,每月按2%收取利息,如果从7月份起企业盈利则每月再加收1%的利息,12月11日B企业应将本金和利息一起偿还。债务重组日M企业应确认的重组损失为()。
A.340000元
B.300000元
C.20000元
D.260000元

【◆参考奥门新浦京38989◆】:D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:【奥门新浦京38989解析】本题考查的常识点是:修改其他债务条件。M企业(债权人)处理:借:应收账款――B企业(重组后)2000000(2340000-340000)坏账准备80000营业外支出260000贷:应收账款――B企业(重组前)2340000

(4)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲上市企业发行企业债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下:(1)2006年12月31日,委托证券企业以7764万元的价格发行3年期分期付息企业债券,该债券面值为8000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还,支付的发行费用20万元,发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。(2)生产线建造工程采用出包方式,于2007年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2010年1月10日支付2009年度利息,一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。(5)乙企业于2006年12月31日自证券市场购得甲企业改行的企业债券,面值为2500万元,支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响,该债券发生贬值,经测算此债券的可收回价值为2100万元,2009年3月1日乙企业将此债券出售,售价为1900万元,假定无相关税费。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)甲企业的奥门新浦京38989处理如下: ①甲企业每年的利息费用计算表 年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金 2007年7755.00437.38360.0077.38 2008年7832.38441.75360.0081.75 2009年7914.13445.878360.000.00 ②甲企业每年的奥门新浦京38989分录如下: 2006年12月31日发行债券 借:银行存款7755 应付债券——利息调整245 贷:应付债券——面值8000 2007年12月31日计提利息 借:在建工程437.38 贷:应付债券——利息调整77.38 应付利息360 2008年12月31日计提利息 借:在建工程441.75 贷:应付债券——利息调整81.75 应付利息360 2009年12月31日计提利息 借:财务费用445.87 贷:应付债券——利息调整85.87 应付利息360 2010年1月10日付息还本 借:应付债券——面值8000 应付利息360 贷:银行存款8360 (2)乙企业的奥门新浦京38989处理如下: ①乙企业2006年12月31日购入甲企业债券时: 借:持有至到期投资――成本2500 贷:持有至到期投资――利息调整61.75 银行存款2438.25(=7764×2500/8000+12) ②乙企业2007年的利息收益计算表 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金 2007年2438.25131.91112.5019.41 ③2007年12月31日乙企业计提利息收益 借:应收利息112.5(=2500×4.5%) 持有至到期投资――利息调整19.41 贷:投资收益131.91 ④2007年末该债券的账面余额为2457.66(=2438.25+19.41),相比此时的可收回价值2100万元,发生贬值357.66万元,应作如下减值处理: 借:资产减值损失357.66 贷:持有至到期投资减值准备357.66 ⑤乙企业2008年的利息收益计算表 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金 2008年2100.00113.61112.501.11 借:应收利息112.5(=2500×4.5%) 持有至到期投资――利息调整1.11 贷:投资收益113.61 ⑥2009年3月1日出售该债券时: 借:银行存款1900 持有至到期投资――利息调整41.23(=61.75-19.41-1.11) 持有至到期投资减值准备357.66 投资收益201.11 贷:持有至到期投资――成本2500

(5)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] A股份有限企业(以下简称A企业)于1998年1月三日以货币资金投资500万元,取得B企业40%的股权,并对B企业具有重大影响。B企业成立于1997年1月1日;至1998年1月1日,其股东权益为1250万元,其中股本为1000万元,盈余公积为250万元。1999年12月31日,B企业按照相关奥门新浦京38989制度的规定,计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额:1997年度为一120万元,1998年度为一60万元。B企业将其中的15%调整了盈余公积(其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金),其余调整了未分配利润。B企业1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元,1999年度计提存货跌价准备后的净利润为一100万元。A企业对股权投资差额按10年平均摊销。A企业的利润分配方法为:按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,其余作为未分配利润。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)1998年A企业应编制奥门新浦京38989分录: ①记录对B企业的投资 借:长期股权投资——B企业(投资成本)500 贷:银行存款500 ②按权益法确认1998年度的投资收益 借:长期股权投资——B企业(损益调整)80 贷:投资收益——股权投资收益80 (2)1999年A企业应编制以下奥门新浦京38989分录: ①根据B企业追溯调整结果调账 A: 借:长期股权投资——B企业(股权投资差额)48 贷:长期股权投资——B企业(投资成本)48 B: 借:利润分配——未分配利润20.4 盈余公积——法定盈余公积2.4 盈余公积——法定公益金1.2 贷:长期股权投资——B企业(损益调整)24 ②根据调账结果摊销股权投资差额 1998年摊销的股权投资差额调整年初数: 借:利润分配——未分配利润4.08 盈余公积——法定盈余公积0.48 盈余公积——法定公益金0.24 贷:长期股股投资——B企业(股权投资差额)4.8 1999年摊销股权投资差额: 借:投资收益——股权投资差额摊销4.8 贷:长期股权投资——B企业(股权投资差额)4.8 ③按权益法确认1999年度的投资收益 借:投资收益——股权投资收益40 贷:长期股权投资——B企业(损益调整)40

(6)【◆题库问题◆】:[多选] 为积极参与国际竞争,电信运营企业A计划进入B国市场拓展业务。由于B国法律不允许外国企业控制该国电信运营企业。A企业与B国的本土企业C各出资50%一起在B国设立了单独主体D,以进入B国市场。B国法律规定,主体D必须独立拥有资产,并独立承担负债,即主体D的资产和负债需要与投资方的资产和负债分离开来。A企业和C企业签订的协议约定:①关于主体D的所有相关活动的决策均须A企业和C企业共同做出;②主体D的资产为单独主体D所有,A企业和C企业均不得出售、质押、转移或抵押这些资产;③A企业和C企业仅以出资额为限承担对主体D的义务;④主体D实现的利润按照出资比例在A企业和C企业之间分配。下列说法或奥门新浦京38989处理中正确的有()。
A.该合营安排是合营企业
B.该合营安排是共同经营
C.A企业将其在主体D净资产中的权利确认为一项长期股权投资,按照权益法进行奥门新浦京38989处理
D.C企业将其在主体D净资产中的权利确认为一项长期股权投资,按照权益法进行奥门新浦京38989处理

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, C, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:A企业和C企业之间的安排通过单独主体D达成。按照B国法律,主体D的法律形式将主体D的所有者(A企业和C企业)与主体D进行了分离,主体D的资产和负债被限定在主体D之内,A企业和C企业仅以出资额为限对主体D的债务承担责任。A企业与C企业的相关合同约定也表明其对于主体D的净资产享有权利。因此,从法律形式和相关合同约定进行分析,可以判断主体D是合营企业,而不是共同经营。A企业和C企业将其在主体D净资产中的权利确认为一项长期股权投资,按照权益法进行奥门新浦京38989处理。选项A.C和D正确。

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 资产负债表日后非调整事项的特点包括()
A.在资产负债表日或以前已经存在
B.资产负债表日得以证实
C.在资产负债表日并未发生或存在
D.期后发生的事项
E.对理解和分析报告年度的财务报告产生重大影响

【◆参考奥门新浦京38989◆】:C, D, E

【◆奥门新浦京38989解析◆】:非调整事项的特点是:(1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生的事项;(2)对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。【该题针对"日后事项的分类与判断"常识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 上市企业在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,不属于非调整事项的是()
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.董事会提出法定盈余公积分配方案
C.董事会提出股票股利分配方案
D.董事会提出现金股利分配方案

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B

【◆奥门新浦京38989解析◆】:因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。【该题针对"日后事项的分类与判断"常识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项经济业务中,会引起企业股东权益增减变动的有()
A.用资本公积金转增股本
B.向投资者分配股票股利
C.向投资者宣告分配现金股利
D.用盈余公积弥补亏损

【◆参考奥门新浦京38989◆】:C

【◆奥门新浦京38989解析◆】:向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

(10)【◆题库问题◆】:[多选] 关于持有待售的固定资产,下列说法中正确的有()。
A.企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整
B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议
C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议
D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A, B, C, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产:一是企业已经就处置该固定资产作出决议;二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。

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