甲股份有限企业(本题下称“甲企业”)为上市企业,2010和2011年的有关资料如下:(1)200

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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲股份有限企业(本题下称"甲企业")为上市企业,2010和2011年的有关资料如下:(1)2009年11月20日,甲企业与无关联关系的乙企业签订购买乙企业持有的丙企业(非上市企业)60%股权的合同。合同规定:以丙企业2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙企业60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。(2)①以丙企业2009年12月31日净资产评估值为基础,经调整后当日丙企业的资产负债表各项目的数据如下表:表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下:固定资产为一栋办公楼,其剩余使用年限为20年、净残值为0,采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权,其剩余使用年限为10年、净残值为0,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。②经协商,双方确定丙企业60%股权的价格为7000万元,甲企业以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日,甲企业作为对价的固定资产账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。2010年1月1日,甲企业以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。③甲企业和乙企业均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。④甲企业于2010年1月1日对丙企业董事会进行改组,并取得控制权。(3)丙企业2010年实现损益等有关情况如下:①2010年度丙企业实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。②2010年1月1日至2010年12月31日,丙企业除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2010年6月30日,甲企业以1376万元的价格从丙企业购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙企业的原价为1400万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧280万元,未计提减值准备。甲企业预计该设备尚可使用8年,预计净残值为0,仍采用年限平均法计提折旧。(5)2010年,甲企业向丙企业销售A产品100台,每台售价10万元,价款已收存银行。A产品每台成本6万元,计提存货跌价准备。2010年,丙企业从甲企业购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。2010年年末,丙企业进行存货检查,发现因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙企业按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)2011年6月30日甲企业将自用的全新办公楼出租给丙企业管理部门使用,租期为2011年6月30日~2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元,预计净残值为0,按30年采用直线法计提折旧。甲企业每半年收取租金20万元,对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(7)其他有关资料:①甲企业和丙企业的所得税税率均为25%。②甲企业按照净利润的10%提取盈余公积。③假定甲企业合并丙企业为免税合并。④税法规定,企业的资产以历史成本作为计税基础。要求:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:(1)甲企业购买丙企业60%股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲企业与乙企业不存在关联方关系。 (2)甲企业的合并成本=3000+4000=7000(万元) 固定资产转让损益=4000一(2800—600—200)=2000(万元)无形资产转让损益=3000一(2600—400—200)=1000(万元) (3)甲企业对丙企业长期股权投资的入账价值为7000万元。 借:固定资产清理2000 累计折旧600 固定资产减值准备200 贷:固定资产2800 借:长期股权投资7000 无形资产减值准备200 累计摊销400 贷:固定资产清理2000 无形资产2600 营业外收入3000 借:管理费用200 贷:银行存款200 (4)①对子企业的调整分录。 借:固定资产2400 无形资产800 贷:资本公积3200 借:管理费用200 贷:固定资产——累计折旧120 无形资产——累计摊销80 借:递延所得税负债50 贷:所得税费用50 购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致,产生应纳税暂时性差异,按准则规定应确认递延所得税负债,调整合并中确认的商誉。 确认的递延所得税负债=(10000—6800)×25%=800(万元)合并商誉=7000一(10000—800)×60%=1480(万元) ②内部固定资产交易的抵销。 借:营业外收入[1376一(1400—280)]256 贷:固定资产——原价256 借:递延所得税资产64 贷:所得税费用64 借:固定资产——累计折旧(256/8×6/12)16 贷:管理费用16 借:所得税费用4 贷:递延所得税资产4 ③内部A产品交易的抵销。 借:营业收入1000 贷:营业成本1000 借:营业成本600 贷:存货600 借:递延所得税资产150 贷:所得税费用150 借:存货——存货跌价准备40 贷:资产减值损失40 借:所得税费用10 贷:递延所得税资产10 ④母企业长期股权投资按权益法的调整分录。 子企业调整后的净利润=1000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40—10=610(万元) 母企业应确认的投资收益=610×60%=366(万元) 借:长期股权投资366 贷:投资收益366 ⑤母企业长期股权投资与子企业所有者权益项目的抵销。 子企业调整后的所有者权益总额=10000+610=10610(万元) 借:股本2000 资本公积6200 盈余公积500 未分配利润1910 商誉1480 贷:长期股权投资(7000+366)7366 递延所得税负债800少数股东权益[(10610—800)×40%]3924 ⑥投资收益与子企业利润分配项目的抵销。 借:投资收益366 少数股东损益244 未分配利润——年初1400 贷:提取盈余公积100 未分配利润——年末1910 (5)2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。 借:固定资产900 贷:投资性房地产900 借:营业收入20 贷:营业成本15 管理费用5 借:投资性房地产——累计折旧15 贷:固定资产——累计折旧15

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 旋叶企业2010年归属于普通股股东的净利润6000万元,年初发行在外的普通股股数为800万股,4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证,每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶企业的1股普通股,发行当期旋叶企业股票的平均市场价格为8元/股,则旋叶企业当年基本每股收益和稀释每股收益分别为()
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B

【◆奥门新浦京38989解析◆】:基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

(3)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲企业对存货按照单个存货项目计提存货跌价准备,2010年年末关于计提存货跌价准备的资料如下:(1)库存商品甲,账面余额为600万,已计提存货跌价准备60万元。按照一般市场价格预计售价为760万元,预计销售费用和相关税金为20万元。(2)库存商品乙,账面余额为500万,未计提存货跌价准备。其中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。(3)库存材料丙因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。丙材料的账面余额为60万元,未计提减值准备,预计销售价格为55万元,预计销售费用及相关税金为5万元。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答问题:

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:可变现净值=55-5=50(万元)材料成本为60万元,须计提10万元的跌价准备。借:资产减值损失10贷:存货跌价准备10

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 下列选项中,政府奥门新浦京38989主体应当计提固定资产折旧的是()
A.文物和陈列品
B.购入的机器设备
C.图书、档案
D.以名义金额计量的固定资产

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 正保股份有限企业(以下简称"正保企业")20X0年1月1日与另-投资者共同组建东大有限责任企业(以下简称"东大企业")。正保企业拥有东大企业75%的股份,从20×0年开始将东大企业纳人合并范围编制合并财务报表。(1)正保企业20X0年7月20日从东大企业购人-项专利技术用于产品生产,价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大企业的账面价值为864万元。正保企业对该专利技术采用直线法摊销,预计尚可使用年限为4年,预计净残值为零。(2)正保企业20×2年9月5日出售该专利技术,收到价款480万元。出售该专利技术时支付营业税66万元。

【◆参考奥门新浦京38989◆】:C

【◆奥门新浦京38989解析◆】:在正保企业20×1年12月31日合并资产负债表中,专利技术作为无形资产应当列报的金额=864-864/4×6/12-864/4=540(万元)。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项业务中,能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()
A.可供出售金融资产公允价值增加
B.提取盈余公积
C.资本公积转增资本
D.分派股票股利

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化,只是所有者权益内部结构发生变化;可供出售金融资产公允价值增加,将使资产增加、资本公积增加,从而使所有者权益总额增加

(7)【◆题库问题◆】:[单选] 某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张,期限6个月,面值1000万元,2008年11月1日因急需资金,企业采用不附追索权转移金融资产的方式,将持有的未到期的应收票据向银行贴现,实际收到的金额为950万元,贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下,应贷记的奥门新浦京38989科目是()
A.应收票据
B.短期借款
C.财务费用
D.银行存款

【◆参考奥门新浦京38989◆】:A

【◆奥门新浦京38989解析◆】:不附追索权情况下的应收票据的贴现,视同该债权出售,要确认相应的损益:借:银行存款(按实际收到的款项)坏账准备(转销已计提的坏账准备)财务费用(应支付的相关手续费)营业外支出(应收票据的融资损失)贷:应收票据(账面余额)营业外收入(应收票据的融资收益)资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于资产减值的说法中,正确的有()。
A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值
B.资产的可收回金额低于其账面价值,表明资产发生了减值损失,应当予以确认
C.资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失,并将减值损失按照一定的顺序进行分摊
D.在估计资产可收回金额时,只能以单项资产为基础加以确定
E.企业对总部资产只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行,一般不能单独进行减值测试

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B, C, E

【◆奥门新浦京38989解析◆】:【奥门新浦京38989解析】选项A,资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。选项D,原则上应以单项资产为基础,如果企业难以对新时期资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 甲企业2013年1月1日以500万股自身普通股以及银行存款2000万元为对价取得乙企业70%股份,甲企业普通股的公允价值为4.8元/股,甲企业为此发生手续费40万元。取得投资当日乙企业可辨认净资产公允价值为7000万元(与账面价值相等)。2013年乙企业实现净利润2000万元,分配现金股利100万元,实现其他综合收益600万元。2014年初甲企业出售30%的乙企业股权,取得价款2100万元,剩余40%股权对乙企业不再具有控制,改用权益法核算。处置当日乙企业可辨认净资产的公允价值为9800万元,账面价值为9500万元,差额为一项固定资产产生,该固定资产剩余使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧。2014年乙企业实现净利润3000万元。不考虑其他因素,则下述表述中错误的有()。
A.2014年初甲企业因处置该项投资确认投资收益214.29万元
B.2014年初甲企业对剩余股权追溯调整确认留存收益800万元
C.2014年初甲企业对剩余股权追溯调整其他综合收益360万元
D.2014年末甲企业持有乙企业股权账面价值为4085.71万元

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B, C, D

【◆奥门新浦京38989解析◆】:选项A,对乙企业投资的初始投资成本=500×4.8+2000=4400(万元),2014年初甲企业针对该股权应确认的处置损益=2100-4400×30%/70%=214.29(万元);选项B,甲企业对剩余股权追溯调整确认的留存收益=(2000-100)×40%+(7000×70%-500×4.8-2000)×40%/70%=1045.71(万元);选项C,甲企业对剩余股权追溯调整的其他综合收益=600×40%=240(万元);选项D,甲企业持有对乙企业股权在2014年末账面价值=7000×40%+760+240+3000×40%=5000(万元)。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] A企业为上市企业。2012年1月1日,企业向其l00名管理人员每人授予100份股份期权,这些人员从2012年1月1日起必须在该企业连续服务3年,服务期满时才能以每殷5元购买100股A企业股票,A企业股票面值为每股1元。A企业估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有l0名管理人员离开A企业,A企业估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2013年又有5名管理人员离开企业,A企业将管理人员离开比例修正为l5%;2014年又有4名管理人员离开。2014年l2月31日未离开企业的管理人员全部行权。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。

【◆参考奥门新浦京38989◆】:B

【◆奥门新浦京38989解析◆】:2013年应确认的管理费用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2/3-100×100 x(1- 20%)×12×1/3=36000(元)。

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